新收入准则修订

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为了规范收入的会计处理，提高会计信息质量，财政部最近颁布了新修订的《企业会计准则第14号——收入》(以下简称新收入准则)。这是自2006年收入标准和施工合同标准发布以来，我国首次全面修订收入及相关标准。这是修订和完善企业会计准则体系，保持与国际财务报告准则持续、全面趋同的重要成果。新收入标准修订的意义、内容和影响是什么？

新标准修订的意义

首先，它有助于企业加强合同管理，规范经营行为。在市场经济条件下，企业之间的交易主要以合同为基础，合同中规定的权利和义务受法律保护。为了保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同性(与大多数市场经济国家一致)，新的收入准则规定，企业必须根据与客户的合同履行情况确认收入。这不仅有助于增强合同意识，加强合同管理，规范经营行为，而且有助于促进中国市场经济的进一步规范和成熟。

其次，它有助于提高收入信息的质量、透明度和可比性。新的收入标准要求将控制权的转移而不是风险报酬的转移作为收入确认的基础。对于收入的确认、计量和某些特定的交易和事件，采用统一的收入确认模型作为判断标准，并给出具体的准则。同时，要求企业充分披露与收入相关的信息。这将有助于满足企业收入确认和会计核算的实际需要，并提供更加可靠、透明和可比的收入信息，从而为企业、投资者、监管者和其他财务报表使用者提供更好的决策依据。

第三，有利于提高企业的管理水平。新的收入准则强调，收入确认的方式应反映向客户转移商品或服务的业务模式，收入确认的金额应反映企业因交付相关商品或服务而有权获得的预期收入金额，并设定了统一的收入确认计量“五步法”模型。由于企业在收入确认过程中需要根据历史数据进行大量的分析、判断和估计，合同条款的约定将直接影响收入的确认，会计需要依赖越来越准确的业务信息。因此，新收入标准实施后，财务部门必须将事后收入核算转变为事前参与计划，必须加强与业务部门的密切合作。事前和事中充分了解和沟通关联交易的业务模式、交易实质、定价安排和结算条款，更全面、更准确地收集和整理收入业务信息，有力地推动了会计工作与业务管理的融合。

新标准修订的主要内容

首先，收入确认采用统一模型。现行的收益准则与施工合同准则之间的界限不够清晰，往往导致采用不同的准则和方法来确认相同或类似交易的收益，从而对企业的经营成果和财务状况产生重大影响。新的收入标准要求统一的收入确认“五步法”，以规范所有基于合同与客户产生的收入，并为“一定时期内”或“一定时点”的收入确认提供具体指导，这将有助于提高会计信息的可比性和可靠性，更好地解决以往收入确认时间的问题。

第二，控制权的转移取代了风险报酬的转移作为收益确认时间的判断标准。现行收入标准要求按类别销售商品和提供服务，并强调当商品所有权的主要风险和报酬转移给买方时，应确认销售商品的收入，这在实践中有时难以判断。新的收入标准打破了商品和服务的界限，不再按类别划分和确认收入，而是要求企业在履行合同义务、将商品(或服务)控制权转移给客户时确认收入，从而更加科学合理地反映企业的收入确认过程。

第三是为多重交易安排合同的会计处理提供更明确的指导。现行收入标准对多重交易安排合同的会计处理指导有限，远远不能满足日常实践的需要。然而，新的收入标准引入了“履行义务”的概念，阐明了如何确定是否存在多个单独的履行义务，以及如何将交易价格分配给每个单独的履行义务。要求企业在合同开始日对合同进行评估，确定合同中包含的每一项单独的履行义务，根据每一项单独的履行义务所承诺的商品(或服务)的单独销售价格的相对比例，将交易价格分配给每一项单独的履行义务，然后在履行每一项单独的履行义务时确认相应的收入。

第四，明确定义了特定交易(或事件)的收入确认和计量。例如，区分已确认的总收入和净收入、带有质量保证条款的销售、带有客户附加购买选项的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购以及不退款的初始费用等。，这些方面的规定将有助于更好地指导和规范企业的相关实际操作，提高相关会计信息的可比性。

新标准修订的影响

从新的收入标准看，结合以上分析，我们可以看出此次修订可能会对企业产生以下五个方面的影响，企业应该对此做好相应的准备。

首先，企业需要做出新的估计和判断。它对收入确认的方式和时间有很大影响，收入确认的时间是提前还是推迟，需要企业做出新的估计和判断。即使企业发现新收入标准的过渡对企业来说可能相对容易，但企业仍会受到新收入标准广泛而复杂的披露要求的影响。

第二，它可能改变企业确认收入的期间或时间。例如，最初采用完工百分比法的企业需要重新评估收入是否应在某个时期或某个时间点确认，或者是否应在某个时期内确认。

第三，收入确认的进程可能会加快或推迟。对于涉及多个组成部分、可变对价或许可的交易，收入确认的时间可能会提前或延迟，这对一些企业有很大影响。

第四，由于收入确认的变化，企业需要调整收入和涉税变更等项目。例如，可能有必要修订管理决策，如薪资计划、税务规划、投资和融资项目，并调整企业资源规划、业务模式和合同条款。确保相关计划与企业目标一致，并达到或保持特定的收入水平。

第五，必须修订会计流程和内部控制，升级信息技术系统。在新的收入标准下，企业不仅需要修改会计流程和内部控制，以便从源头上获得更及时、更准确的估计和判断相关信息，还需要升级it系统，以便获得更快、更相关的数据，用于进行收入交易估计和支持信息披露。但是，需要估计和判断的新问题可能会对收入确认的金额或时间产生影响，新的披露要求可能会更加耗时、费力和复杂。

(作者:江苏省南通市如皋市地方税务局、南通市财政局)