改进存款准备金的会计管理

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中国的存款准备金制度建立于1984年。存款准备金在建立之初，不仅用于保证存款的支付和清算，也是中央银行再融资资金的重要来源。因此，中国长期以来一直保持着较高的准备金率和准备金率。这种“路径依赖”也使得存款准备金在中国央行的货币政策工具中脱颖而出。

上世纪末，《关于改革存款准备金制度的通知》(以下简称《通知》)正式确立了现行存款准备金管理制度的基本框架，并宣布存款准备金的职能开始向调节货币总量的方向转变。2003年，《中国人民银行法》和《商业银行法》进一步以法律形式整合了现行存款准备金管理制度。2004年，《中国人民银行关于加强存款准备金管理的通知》明确规定了存款准备金管理的职责分工和处罚办法。

近年来，根据不同时期的经济发展情况，央行相继出台了差别存款准备金率和平均法评估等专项政策，并对金融机构的准备金率和评估方法进行了相应调整。存款准备金制度的不断完善促进了中国市场经济的深入发展，在传导货币政策和实现宏观调控目标方面发挥了更好的作用。

基层央行履行存款准备金管理职责的问题

在中国，存款准备金作为一种货币政策工具，没有基层央行的日常管理是无法充分发挥其作用的。然而，准备金对宏观金融体系和微观市场参与者的影响是巨大的。在其框架体系不断适应市场经济要求的过程中，一些制度性疏漏使基层央行面临管理问题。

(一)财政存款管理基础有待改善。在资金性质的界定上，《通知》指出:“金融机构发行的中央预算收入、地方国库存款、国债资金等金融存款是中央银行的资金来源，应全额划入中国人民银行。”这个范围的定义比较笼统，特别是地方国库存款的范围不统一，哪些资金应该纳入财政存款核销，哪些资金是地方国库存款但不纳入财政存款核销，没有明确的定义，也没有具体的说明文件。不同的人在执行中对自己的理解有很大的不同，这就容易产生争议。

在管理分工方面，《管理通知》规定了存款准备金的监管，即“货币信贷部门负责组织存款准备金的管理、监督和处罚；会计部门负责审批存款准备金存款范围的会计科目；营业部负责“存款准备金”的报告审核、资金归集和日常考核。但是，如果存款准备金由于财政存款账户的错误而被错误支付或遗漏，各部门很难明确自己的职责，按照有效的分工及时开展工作。

(二)违规处罚适用标准跨度过大。鉴于金融机构法定存款准备金存款不足，基层人民银行有两个处罚标准:一是《商业银行法》规定的“20万元至50万元”；二是《管理通知》中规定:“对主动及时纠正违法行为的金融机构，存款准备金不足部分，按日万分之六的比例处以罚款。”前者的罚款定得太高，基层人民银行在工作中很少采用；经核算后，后者通常只有几百元的罚款金额，这显然缺乏金融机构的威慑力。然而，两者之间更为合理和适用的处罚幅度一直是由空.设定的

(3)现行准备金管理制度下新设立的金融机构和会计科目调整时的空空白。目前，对于新申请机构在批准存款准备金的存款范围前是否可以开业，没有明确的规定。根据“许可不禁止”的法律原则，新设立的机构一般在存款准备金审批单下发前加入系统，接受结算凭证，开始各项业务。事实上，它忽略了在基本访问链接中对保留帐户的管理。其突出表现是新金融机构开业后首次存款准备金没有明确的期限。如果金融机构存在违规违规存入法定存款准备金不足和开业的恶意，基层人民银行客观上没有合适的处理依据。

同样，文件中也没有明确规定金融机构重新批准存款准备金存款范围的期限。基层央行一般按照《中国人民银行关于银行业金融机构报送会计信息有关事项的通知》进行管理，该通知规定，会计信息应在公布或调整之日起一个月内报送。由于金融机构会计科目的调整是第一位的，而存款准备金存款范围的核定申请是后位的，因此调整往往会导致存款准备金的少付。此外，如果金融机构频繁调整会计科目以规避存款准备金，也会降低金融工作效率，增加中国人民银行的工作量。

改进措施

(一)梳理规范性文件，消除制度性矛盾。在全面梳理现行存款准备金管理文件的基础上，整合修订现行相关法律法规和规定，充分衔接不同时期发布的相关内容，明确废除旧的非使用条款，以部门规章的形式发布具有较强法律约束力的《存款准备金管理办法》。关键是根据不同的违法行为重新设定紧密联系的处罚区间，并在法律范围内赋予基层人民银行适当的自由裁量权，形成一个全面、明确、及时、实用的体系

(二)明确金融存款的管理权限和依据。一是尽快制定金融机构存放金融存款的管理办法，进一步明确金融存款账户的核算内容，具体说明资金性质与存款账户的归属关系；二是将财政存款管理纳入储备管理框架。支付结算、会计核算和货币信贷三个部门负责金融存款的日常评估、科目界定、管理和处罚。

(3)认真做好新设金融机构存款准备金管理工作。将存款准备金存款范围的审批文件纳入金融机构开立的必备材料，明确“存款准备金存款范围审批”和“机构开户”的顺序程序，在存款准备金存款范围的审批文件下发前，明确限制新设机构的业务范围，严禁吸收存款，防止准备金缺乏阶段性管理。

(四)建立金融机构核准备案制度。金融机构必须定期向中国人民银行会计和财务部门报告新业务的开办、新产品的开发、会计科目的变更等情况。，使中国人民银行能够及时调整存款准备金的存款范围，防止存款准备金因新业务的开办、新产品的开发和会计科目的变化而少缴漏缴。

(5)规范基层央行会计核算工作。制定现场检查操作指南，明确检查准备标准、程序、方法、内容等。一、进一步明确领导主管部门，整合力量，加大现场检查力度，及时开展准备金现场检查培训和指导，引导基层央行检查人员熟悉准备金政策，有效核实金融机构存款资金支付的真实性、会计科目的正确性、报表的全面性和存款金额的合理性，切实提高基层央行会计部门的管理水平，确保辖区内金融机构存款准备金足额到位