内部审计在民营企业中的作用

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近年来的金融欺诈案件引发了公众对资本市场监管漏洞和外部注册会计师未能履行职责的批评，更重要的是，引发了公众对公司治理、内部控制、内部审计质量和审计过程失败的质疑。目前，国有企业内部审计越来越受到理论界和实务界的重视。随着民营企业的蓬勃发展，其规模和实力不断壮大，成为国民经济的重要组成部分，民营企业内部审计的重要性日益凸显。与国有企业相比，民营企业最突出的特征是其所有制结构，这反映了私有制的本质。它们的管理模式和公司治理与国有企业有着显著的不同。因此，它们的内部审计动机、目标和职能、管理体制和机构设置也与传统的国有企业有着显著的不同。目前，我国民营企业内部审计工作往往被忽视，存在诸多问题。因此，探讨内部审计在民营企业中的作用以及如何充分发挥内部审计的监督功能，对民营企业的发展具有重要的现实意义。

内部审计在民营企业中的作用

关于内部审计的定义，目前国际上普遍采用内部审计师协会。也就是说，内部审计是在公司治理中采用内部审计制度和法律法规的内部审计方法，对内部人员在经营活动中的表现进行监督和控制，从而改善组织结构，及时反映企业的经营状况和不足，防范和化解企业的潜在风险，避免风险对企业的不利影响。我国内部审计的定义主要在《内部审计基本准则》中进行解释，即“内部审计是指组织内部独立、客观的监督和评价活动，通过对业务活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查和评价，促进组织目标的实现。”总之，内部审计最基本的功能是监督和控制企业的经营状况。内部审计在民营企业中的作用主要体现在以下几个方面:

(一)内部审计本身是一种公司治理机制。一些学者认为，公司治理体系由四个基本主体组成:审计委员会、公司管理团队、社会审计和内部审计。在这一体系中，内部审计部门在公司治理中发挥着重要作用。公司治理的效率可以从内部审计部门的效率和有效性来理解。同时，内部审计的质量也影响着内部审计部门与其他三个主体的关系和职能，它们的关系和职能也将影响公司治理的效率。

(二)内部审计质量影响公司治理效果。内部审计本身是一种公司治理机制，其质量的提高是对公司治理结构的补充。内部审计帮助公司防范和识别潜在风险，更好地实现公司治理目标；民营企业存在典型的委托代理机制，内部审计服务包括确认和咨询，起到监督作用，帮助企业评价和完善整个受托责任制度，帮助民营企业所有者监督和激励管理者，更好地消除信息不对称，缓解代理问题。要实现这一目标，内部审计必须介入董事会与民营企业实际经营者之间的委托代理关系，并在这一层面发挥作用，否则其效果并不明显。

(3)内部审计可以提高业务活动的经济性、效率和有效性。民营企业内部审计部门的设立既要遵循经典的内部审计理论和框架，又要因地制宜，遵循民营企业的特点。与国有企业相比，民营企业具有自我融资、自我管理、自我融资、自我风险和委托代理问题的特点。只要存在受托责任关系，就会出现受托责任是否专属于委托人、受托责任是否忠实履行等问题。民营企业的目标是盈利，股东财富最大化，成为最理性的经济人。私营企业家的巨大精力集中在如何监督管理者、降低代理成本和实现自己的财富增长上。因此，建立内部审计部门是民营企业的内在要求，有助于企业更好地组织和控制自己的经营活动，提高经营活动的经济性、效率和效益。

提高民营企业内部审计效果的建议

(一)确保内部审计机构的独立性和合理性。独立性对审计来说非常重要，建立内部审计机构的首要原则是确保其独立性。审计机构在企业中的地位越高，受到的关注越多，独立性越强，这也是国际内部审计界的共同经验和基本命题。只有确保内部审计机构的独立性，才能确保它们不受干扰地正确行使职能，确保审计过程的独立性和有效性。此外，由于我国民营企业发展历史不长，每个企业的特点不同，企业的生命周期也不同，它们所面临的环境和企业自身的资源也不同。因此，每个企业的内部审计机构应结合自身特点，构建科学高效的内部审计机。

(二)妥善处理审计委员会与公司董事会、监事会的关系。为了使内部审计真正发挥作用，还需要从公司治理的角度处理审计委员会与董事会、监事会的关系，特别是要区分审计委员会与监事会的关系。首先，要明确审计委员会、董事会和监事会的职权范围和工作重点。他们应该在不互相干涉的情况下履行自己的职责。它们不仅要受到某些人的监督，还要避免多重监督和重复监督，从而提高公司治理的效率，否则会阻碍公司管理决策的效率。董事会的职责主要是制定企业的战略，对企业的重大决策负责；监事会的主要职责是通过事后审计维护公司现有利益，防止管理者损害股东利益；审计委员会的职责主要是监督企业的财务报表，从会计角度监督企业的经营和财务状况。

(三)运用法治，完善民营企业内部审计法律法规。目前，关于企业内部审计的最高法律法规是国家审计署和国有资产监督管理委员会发布的部门令。这些法律法规相对较旧，大多数是针对国有企业的。随着民营经济的蓬勃发展，出现了许多新情况，但相关法律法规并没有及时跟上。相关部门应根据实际情况引入和完善相关内部审计法律法规，从法律层面保护民营企业的地位，使民营企业内部审计机构的权利得到保障，从而更好地发挥其监督职能和作用。

(四)不断完善民营企业内部审计的方法和手段。经济环境不断变化，新知识、新技术、新思维的出现，要求内部审计工作不能停留在传统的审计方法和手段上，而必须与时俱进，建立适应新环境的内部审计机制。结合事前、事中和事后的实时审计方法，以及计算机技术、信息系统、网络思维和大数据等新的审计方法，应适用于新时期民营企业内部审计工作。

(作者:中国民生投资有限公司、西南财经大学)